Главная
I. Теоретические и методологические основы налоговой системы Российской Федерации
1. Возникновение и развитие налогообложения
2. Налоги в экономической системе общества
2.1. Рыночная экономика и переход России к новой системе хозяйственных отношений
2.2. Сущность налогов и принципы налогообложения
2.3. Функции налогов
2.4. Роль налогов в формировании финансов государства
3. Денежные накопления и налоги
3.1. Сущность и формы денежных накоплений
3.2. Затраты по производству и реализации продукции
3.3. Выручка от реализации продукции и формирование финансовых результатов
4. Федеральные налоги с юридических лиц
4.1. Налог на добавленную стоимость
4.2. Налог на прибыль предприятий, объединений и организаций
4.3. Акцизы
4.4. Другие федеральные налоги
4.4.1. Налоги, зачисляемые в дорожные фонды
4.4.2. Целевые федеральные налоги
5. Налоги республик в составе Российской Федерации, краев, областей, городов федерального значения, других субъектов Российской Федерации
5.1. Налог на имущество предприятий
6. Местные налоги с юридических лиц
6.1. Плата за землю
6.2. Налог на рекламу
6.3. Местные сборы
6.3.1. Сбор со сделок, совершаемых на биржах
6.3.2. Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей
6.3.3. Сбор за право торговли
6.3.4. Целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций на содержание милиции, благоустройство территорий и другие цели
6.4. Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы
7. Налоги с физических лиц
7.1. Подоходный налог
7.2. Налоги на имущество
7.2.1. Налог на имущество граждан
7.2.2. Налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения
7.3. Другие налоги с физических лиц
7.3.1. Регистрационный сбор с физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность
7.3.2. Курортный сбор
8. Особенности налогообложения иностранных юридических и физических лиц
8.1. Налогообложение иностранных юридических лиц
8.2. Налогообложение иностранных физических лиц
9. Организация налогового контроля
9.1. Учет поступлений налогов
9.2. Анализ и прогнозирование налоговых поступлений
10. Налоги зарубежных стран
10.1. Роль налоговой системы и финансов государства в регулировании экономики
10.2. Налоги США
10.3. Налоговые системы некоторых западноевропейских стран
10.4. Налоговая система Японии
II. Информатизация государственной налоговой службы
11. Структура системы управления Государственной налоговой службой
12. Информационно-логическая модель автоматизации компонентов налоговой службы
13. Принципы и средства обработки данных в налоговой службе
13.1. Общеметодологические и системные вопросы проектирования автоматизации обработки данных
13.2. Техническое обеспечение АИС «НАЛОГ»
13.3. Инструментальные средства АИС «НАЛОГ»
14. Организация работы Государственной налоговой инспекции с использованием средств автоматизации
14.1. Модель автоматизации районной налоговой инспекции
14.2. Автоматизированные рабочие места внутри налоговой инспекции
|
|
Анализ и прогнозирование налоговых поступлений
Налоги — один из главных инструментов государства в осуществлении экономической и социальной политики. Решение этих задач прямо зависит от объемов поступлений налогов.
Анализ поступлений налогов, тенденций развития налогооблагаемой базы и составляющих её элементов и на этой основе прогнозирование объемов поступлений платежей в бюджет на определенный период являются важнейшей задачей экономических ведомств, финансовых органов на всех уровнях управления.
Неотъемлемой частью анализа и прогнозирования является разработка предложений по корректировке законодательства, регулирующего взаимоотношения хозяйствующих субъектов между собой, с государством и населением. Своевременно внесенные и принятые в законодательном порядке предложения способствуют устранению негативных явлений в экономике и увеличению доходов бюджетов.
Весь комплекс работ по анализу и прогнозированию служит основой по своевременному и обоснованному составлению бюджетов.
Поскольку на налоговые органы возложен контроль за полнотой и своевременностью поступлений налогов, они также проводят активную работу по анализу налогооблагаемой базы и прогнозированию объемов поступлений средств в бюджеты, разработке предложений по совершенствованию действующего законодательства и других нормативных актов.
Результаты указанной работы налоговых органов учитываются органами исполнительной и законодательной власти при составлении и утверждении доходной части бюджетов.
Наряду с этим налоговые органы используют результаты анализа для выработки рекомендаций по целенаправленному выбору предприятий для проведения документальных проверок, оценки полноты уплаты плательщиками налогов и принятия мер к снижению допущенной ими недоимки по платежам в бюджет.
Предметом анализа являются налогооблагаемая база и составляющие её элементы, в частности динамика объемов производства продукции промышленности и других отраслей народного хозяйства, индекс цен, валовая прибыль, уровень оплаты труда, изменения количественного и качественного состава предприятий и другие факторы, определяющие налогооблагаемую базу. В практике работы, как правило, особое внимание уделяется анализу налогооблагаемой базы основных налогов — налога на прибыль, НДС, подоходного налога с физических лиц, объем которых в настоящее время составляет свыше 85% от суммы поступлений всех налогов в бюджеты.
Выход экономики страны или отдельных регионов на новые ступени на пути к рыночным отношениям может изменить акценты в оценке факторов, влияющих на налогооблагаемую базу, включить в орбиту анализа новые явления и обстоятельства.
Каждый вид налога имеет свою налогооблагаемую базу, которой в соответствии с действующим налоговым законодательством присущи определенные особенности. Ряд составляющих налогооблагаемой базы определенного налога одновременно входит в состав налогооблагаемой базы других видов налогов. Например, фонд оплаты труда, являясь основой налогооблагаемой базы подоходного налога с физических лиц, частично входит в состав налогооблагаемой базы НДС, а также налога на прибыль в части превышения расходов на оплату труда.
Налогооблагаемая база налога на прибыль в общем виде включает прибыль от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества; прибыль от внереализационных операций; сумму превышения расходов на оплату труда в сравнении с её нормируемой величиной.
Например, необходимо выяснить непосредственно на предприятии № 1 достоверность отсутствия превышения фонда оплаты труда. Возможно, предприятие неправильно показало в отчете размер фонда оплаты труда и не уплатило в бюджет налог с суммы его превышения по сравнению с нормируемой величиной, а также не удержало полностью с работников подоходный налог с их реальных доходов. Также необходимо выяснить на предприятии № 1 причины резкого отклонения материалоемкости продукции от среднего показателя по району. Возможно, предприятие необоснованно отнесло на реализованную продукцию затраты по всему закупленному сырью и материалам вместо отнесения их только в части, списанной на производство реализованной продукции. По этим причинам предприятие, возможно, занизило налогооблагаемую прибыль, налогооблагаемый оборот и не уплатило в полном объеме налоги.
Анализируя показатели предприятия № 3, следует обратить внимание на высокий, в сравнении со средним, уровень удельного веса льгот по прибыли. В этом случае необходимо подвергнуть тщательному рассмотрению специальный расчет, представленный предприятием по обоснованию льгот по прибыли.
Как правило, прогноз поступлений налогов и формирование доходной части бюджета на перспективу осуществляются на основе отчетных данных за 9 месяцев с учетом их динамики в IV квартале. Таким образом определяются показатели отчетного года как база для прогнозных расчетов. При этом следует учитывать возможные изменения налогового законодательства и их влияние на поступление налогов в прогнозируемом периоде.
Налогооблагаемая база по налогу на прибыль не ограничивается перечисленными факторами. В зависимости от видов деятельности конкретного предприятия она может включать в себя и другие составляющие в соответствии с действующим законодательством, например прибыль от дивидендов, процентов, полученных по ценным бумагам, долевого участия в других предприятиях и т.д.
При контроле за правильностью уплаты налогов в бюджет предприятием используются установленные законодательством конкретные ставки налога на прибыль, НДС в зависимости от вида деятельности предприятия (производство, посредничество, банковская деятельность и т.д.), выпускаемой продукции (продовольственные и непродовольственные товары), наличия льгот и других факторов.
Контроль за правильностью уплаты налогов группой предприятий, осуществляющих различные виды деятельности и производящих продовольственные и непродовольственные товары, возможен лишь на основе суммирования их налогооблагаемой базы по определенному налогу и средней ставке данного налога. Механизм расчета средней ставки налога на прибыль и НДС описан ниже.
Например, средняя ставка налога на прибыль исчисляется как частное суммы произведений налогооблагаемой прибыли по отдельным видам деятельности на ставку налога, установленную действующим законодательством по этому виду деятельности, к общему объему налогооблагаемой прибыли по всем видам деятельности.
Расчет средней ставки налога на прибыль по выбранному примеру составит 36,3% (35% • 80 + 35% х 20 + 45% -15): 100% 115, а сумма налога на прибыль — 41,7 млн. руб. (115% • 36,6:100).
Определив расчетно сумму налога, сопоставляем её с размером налога на прибыль, уплаченным предприятием в бюджет исходя из фактической прибыли и конкретной ставки налога по каждому виду деятельности. Отклонение между этими величинами и будет предметом пофакторного анализа.
Одной из причин отклонения может быть обстоятельство, когда фактическая сумма налога на прибыль включает такую составляющую, которая не предусмотрена в расчетах, к примеру, разница между авансовыми взносами налога и суммой налога, подлежа щей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, скорректированной на учетную ставку Центрального банка РФ.
Другой причиной отклонения расчетной и фактической сумм поступления налога на прибыль может быть недоимка по данному виду налога, образовавшаяся как за предыдущие, так и за отчетный периоды.
В практике работы часто встречающейся причиной отклонения средней ставки налога от основной является наличие льгот у предприятия по налогу на прибыль по основаниям, предусмотренным действующим законодательством, а также исключаемые из прибыли суммы отчислений в резервный и другие аналогичные фонды.
В случае, когда ставки налога дифференцированы по видам деятельности, налогооблагаемая прибыль определяется щькаждому из них отдельно.
Так, основная ставка на прибыль банков установлена в размере 40%. Наряду с этим установлены и другие ставки на прибыль банков: 18% от дивидендов, процентов, полученных по акциям, облигациям и иным принадлежащим банку ценным бумагам, доходов от долевого участия в других банках и предприятиях; 20% при осуществлении кредитных вложений в размере не менее 50% от общих сумм в сельскохозяйственные предприятия и организации.
Допустим, прибыль банка, облагаемая налогом по основной ставке, составила 40 млн. руб., дивиденды — 6 млн. руб., прибыль от осуществления кредитных вложений в сельскохозяйственные предприятия — 30 млн. руб. Общая прибыль банка за отчетный период оценивается в 76 млн. руб., а средняя ставка налога — 30,4%[(40% • 40 + 18% — 6 + 20% • 30): 76 • 100%].
Выше были рассмотрены условные примеры расчета налогооблагаемой базы и средних ставок на прибыль предприятия и банка. По аналогичной схеме определяются налогооблагаемая база и средняя ставка налога на прибыль по группе предприятий, региону в целом.
Рассчитывается налогооблагаемая прибыль по отдельным группам предприятий или по всем предприятиям и организациям региона с учетом видов их деятельности, которая объединяется в данном случае по признаку одинаковых размеров ставок налога. Например, налогооблагаемая прибыль предприятий, к которым применяется ставка налога 35%, объединяется в самостоятельную группу. Такой же подход к предприятиям, осуществляющим платежи по ставке 45%, и т.д.
Ставка налога у банков, страховых компаний отличается от ставки налога предприятий. Поэтому налогооблагаемая прибыль банков и страховых компаний объединяется в самостоятельные группы.
Суммируя налогооблагаемую прибыль всех предприятий, банков, страховых компаний, а также превышение расходов на оплату труда, определяются налогооблагаемая база и средняя ставка налога по участку, группе предприятий, налоговой инспекции, региону в зависимости от поставленной цели.
Произведение налогооблагаемой базы и средних ставок налога показывает расчетное значение налога на прибыль, которое необходимо сопоставить с фактическим поступлением данного налога в отчетном периоде. В случае отклонений расчетного и фактического поступлений налога на прибыль проводится анализ причин отклонений.
Наряду с причинами отклонений, названными при рассмотрении налогооблагаемой базы отдельного предприятия, здесь можно дополнительно отметить такие, как неполный охват всех плательщиков региона, учет результатов контрольной работы по полноте и своевременности уплаты налогов и другие факторы организационного порядка.
В налогооблагаемую базу по НДС включаются обороты по реализуемым товарам, выполненным работам, оказанным услугам; суммы, полученные в порядке частичной оплаты расчетных документов за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги; суммы авансовых и плановых платежей, поступивших на счет предприятия в счет предстоящих поставок товаров, и ряд других платежей.
По составу облагаемого оборота налоговое законодательство может предусматривать особенности по определенным группам плательщиков или видам деятельности.
Так, в 1992—1993 гг. состав облагаемого оборота предприятия торговли, общественного питания и ставки налогов отличались от аналогичных показателей предприятий производственного сектора. У предприятий торговли облагаемым оборотом является разница между суммой выручки по реализованным товарам и стоимостью товара, уплаченной поставщику, включая сумму налога.
Если предприятие занимается различными видами деятельности, облагаемый оборот рассчитывается по каждому виду деятельности отдельно.
После определения суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет исходя из налогооблагаемой базы и средних ставок налога, она сопоставляется с фактическими поступлениями за конкретный отчетный квартал, и проводится анализ причин отклонений между ними.
Основные причины могут заключаться в образовании недоимки из-за неплатежеспособности предприятий, неполном охвате всего круга предприятий при исчислении налогооблагаемой базы, неправильном определении сумм налога и льгот, уклонении плательщиками от уплаты налога, переходящих платежах налога и др.
Для более детального анализа налогооблагаемой базы по НДС необходимо рассмотреть динамику реализации товаров, работ, услуг по кварталам, годам, в разрезе групп плательщиков по каждому виду деятельности, на которые установлена дифференцированная ставка налога. Сопоставление темпов роста (снижения) оборота, в том числе облагаемого, дает возможность предметно подойти к анализу причин изменения налогооблагаемой базы и соответственно НДС, подлежащего уплате в бюджет.
К числу основных причин, обусловивших изменение налогооблагаемой базы, можно отнести ценовой фактор, объемы производства и реализации продукции, различные соотношения в реализации продовольственных и непродовольственных товаров, внесенные в налоговое законодательство коррективы и т.д.
По аналогичной методике анализируются обороты в разрезе предприятий производственного сектора, торговли и общественного питания; предприятий различных форм собственности; обороты, не облагаемые НДС.
Данные о налогооблагаемой базе по налогу на прибыль и НДС позволяют рассчитывать основные показатели, характеризующие экономику народного хозяйства региона, определенных групп плательщиков, конкретного предприятия. К числу таких показателей следует отнести: рентабельность производства продукции, материалоемкость, оплату труда на рубль реализованной продукции и др. На основе этих показателей можно построить динамические ряды по кварталам года, годам, сопоставить показатели отчетного периода с предыдущим, показать тенденции развития экономики региона.
В частности, анализ налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, НДС и другой налоговой статистики за 1992—1993 гг. по России, Москве и некоторым промышленным центрам показывает на рост рентабельности производства продукции в торговле, общественном питании и ряде других отраслей народного хозяйства.
Увеличение удельного веса валовой прибыли в реализованной продукции, рост оплаты труда в затратах на производство, технологические и рецептурные отступления от стандартов и нормативно-технической документации привели к искусственному снижению материалоемкости продукции.
Так, сопоставительный анализ материалоемкости промышленной продукции по народному хозяйству Москвы показывает, что в 1993 г. в сравнении с 1985 г. она снизилась на 15 пунктов, рентабельность производства за этот же период увеличилась более чем на 20 пунктов.
Такие трансформации основных экономических показателей обусловлены в основном ростом цен на продукцию (работы, услуги); сужением зоны действия государственных регулируемых цен; монопольным положением многих предприятий государственного сектора; снижением требований к стандартам качества и другими факторами.
Выше был дан краткий анализ основных факторов, влияющих на поступление налога на прибыль, НДС, формирование налогооблагаемой базы, показаны примеры расчетов средних ставок по этим налогам и ряд других вопросов. Они рассмотрены в свете действующего налогового законодательства и других нормативных актов. По мере совершенствования налогового законодательства подход к анализу функционирования налоговой системы, факторам, влияющим на ход налоговых поступлений, соотношение тех или иных налогов в формировании доходной части бюджета, должен быть соответствующим образом скорректирован при сохранении общей схемы методологии анализа.
Результаты анализа являются основой для прогнозирования налоговых поступлений.
Прогнозирование налоговых поступлений в федеральный и местный бюджеты выполняет самостоятельную роль, выступая в качестве инструмента познания и предвидения объективных и субъективных факторов, влияющих на объемы поступлений налогов в их конкретной, количественно определенной форме.
Прогноз поступлений налогов является исследованием перспективного характера, он имеет вероятностный, предварительный характер, несмотря на то, что при его разработке учитываются реальные экономические условия и процессы, а фундаментом прогноза являются комплексные программы экономического и социального развития страны и конкретного региона. При этом необходимо оценивать и такие отклонения, которые могут иметь место в прогнозируемом периоде, господствующие тенденции, определять возможные области их расхождения, т.е. дать оценку вероятности выявленной тенденции.
Прогноз поступлений налогов и других обязательных платежей должен базироваться на общеэкономических показателях развития страны, ведущих отраслей народного хозяйства, конкретного региона, разрабатываемых центральными экономическими ведомствами, Государственным комитетом по статистике, Центральным банком РФ, местными органами управления, а также на исследованиях, публикуемых в специальной экономической литературе и других источниках.
По времени упреждения прогнозы подразделяются на оперативный (до одного месяца), краткосрочный (до одного года), среднесрочный (до пяти лет) и долгосрочный (свыше пяти лет).
Содержание прогнозов с различными временными горизонтами определяется природой прогнозируемых процессов. Чем более устойчивый характер носят эти процессы и тенденции, тем шире может быть горизонт прогнозирования.
При расчетах прогнозов необходимо принимать во внимание фактические динамические ряды поступления налогов за предыдущие периоды. При этом следует иметь в виду, что показатели за прошлые периоды должны подвергаться в необходимых случаях корректировке, основанной на изучении конкретных экономических особенностей данного периода.
В условиях неустойчивого характера экономических процессов, происходящих в народном хозяйстве, из названных выше видов прогнозов на практике по существу могут быть реализованы лишь первые два.
Рассмотрим на примерах расчетов подоходного налога, налога на прибыль, НДС механизм составления оперативного и краткосрочного прогнозов.
Названная очередность прогнозных расчетов объясняется тем, что показатели, на которых основывается прогноз подоходного налога, являются исходной информацией для расчета прогноза по налогу на прибыль и НДС, а ряд показателей налога на прибыль, в свою очередь, находит отражение в определении прогноза НДС.
Таким образом, прогнозные расчеты взаимоувязаны между собой, вытекают один из другого, и корректировка их может производиться лишь в комплексе. Прогноз поступлений подоходного налога с физических, лиц, взимаемый предприятиями, рассчитывается на основе показателей.
В общем плане численность работников в народном хозяйстве страны, республики, края, области, города, конкретного региона принимается по данным статистических органов за отчетный период, предшествующий прогнозируемому, с учетом возможных изменений, влияющих на численность занятых в народном хозяйстве работников. Например, изменение объемов производства продукции и производительности труда, трансформация форм собственности предприятий, их количественный состав, факторы демографического характера и т.п.
В нашем примере численность работников по региону условно принята 200 тыс. человек, что на 5 тыс. человек, или на 2,4%, меньше в сравнении с отчетным годом. Сокращение численности обусловлено в основном ростом производительности труда и некоторыми другими причинами.
Темпы изменений объемов производства и производительности труда вкупе с уровнем инфляции, размером индексации заработной платы работников бюджетной сферы, ростом оплаты труда в отраслях материального производства и целый ряд других обстоятельств определяют расчетный коэффициент отставания темпов оплаты труда от изменения цен, а следовательно, и абсолютную величину среднемесячной оплаты труда в прогнозируемом периоде.
Так, если среднемесячная оплата труда в отчетном периоде составляла 148 тыс. руб., расчетный темп инфляции на прогнозируемый период — 5%, коэффициент отставания роста оплаты труда от темпов инфляции — 0,8 (в условиях расширенного воспроизводства он должен быть меньше единицы), размер среднемесячной оплаты труда в прогнозируемом году составит 153,9 тыс. руб. [148 + (148 • 5% • 0,8): 100%].
При этом следует иметь в виду, что в соответствии с законодательством под оплатой труда понимается как заработная плата в стоимостной оценке, так и средства в натуральной и денежной форме, выплачиваемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.
Фонд оплаты труда (ФОТ) на прогнозируемый период рассчитывается как произведение численности работников, занятых в народном хозяйстве региона, среднемесячной оплаты труда и количества месяцев. В примере годовой ФОТ составит 369,4 млрд. руб. (153, 9 • 12 — 200 тыс. чел.).
По Закону РФ «О подоходном налоге с физических лиц» совокупный годовой доход уменьшается на размер установленной минимальной месячной оплаты труда каждого работника, занятого в народном хозяйстве, с учетом количества отработанных месяцев и в этом же размере на его детей и других иждивенцев.
В прогнозных расчетах льготируемую часть ФОТ с высокой долей достоверности можно определять по её удельному весу в ФОТ отчетного периода. Такой подход оправдан и целесообразен не только потому, что прямой расчет льготируемой части ФОТ трудоемок. Практика показывает, что величина льготируемой части ФОТ относительно невелика (15–20% от общего ФОТ) и, что более важно, её доля в ФОТ достаточно стабильна.
Примем условно, что доля льготируемой части ФОТ составила в отчетном периоде 20%. Следовательно, абсолютная величина льготируемой части ФОТ будет равна 73,9 млрд. руб. (369, 4 • 20% : 100%).
Облагаемый налогом ФОТ исчисляется как разница между ФОТ и его льготируемой частью. В нашем примере — 205,5 млрд. руб. (369,4 — 73,9).
Сумма подоходного налога рассчитывается как произведение облагаемого налогом ФОТ и средней ставки этого налога, сложившейся в году, предшествовавшем прогнозируемому. Предположим, что средняя ставка подоходного налога в отчетном году сложилась в размере 14%.
В этом случае сумма подоходного налога будет равна 41,4 млрд. руб. (295,5 • 14% : 100%).
В соответствии с действующим законодательством 11% подоходного налога с физических лиц поступают в местный бюджет и 1% — в федеральный бюджет. В 1992 — 1993 гг. вся сумма подоходного налога поступала в местный бюджет.
Расчеты прогноза производятся накануне прогнозируемого периода, когда ещё не может быть рассчитана средняя ставка подоходного налога за отчетный период. В таких случаях в прогнозных расчетах следует принимать минимальную ставку подоходного налога, установленного действующим законодательством. При таком подходе прогноз поступлений подоходного налога может оказаться несколько заниженным, что обусловлено ростом оплаты труда по мере отдаления от начала года и соответственно совокупного годового дохода. При этом доход определенной части работников будет облагаться по повышенным ставкам.
Прогноз валовой прибыли определяется на основе экономических показателей, разрабатываемых федеральными ведомствами, такими, как Министерство экономики, Центральный банк России, Государственный комитет по статистике, Государственная налоговая служба РФ, а также местными органами власти. Перечень показателей включает валовой внутренний продукт, объем промышленной продукции, общий объем товарооборота, индекс цен промышленной и иной продукции, темпы роста инфляционных ожиданий и др.
Расчет прогноза валовой прибыли в схематичном виде можно проиллюстрировать следующим образом. Принимаем, что валовая прибыль отчетного периода составила 519,8 млрд. руб. (см. табл. 9.1), интегральный прирост объемов производства продукции, индекс цен и инфляционных ожиданий прогнозируются: в I квартале — 1,7%, во II квартале — 1,55, в III квартале — 1,4, в IV квартале — 1,35, а по году в целом — 5% (1,7% • 1,55% • 1,35%). Сложившийся в отчетном периоде коэффициент отставания роста прибыли от интегрального показателя вышеназванных количественных и качественных показателей развития экономики региона принимается в 0,6 (как правило, он должен быть меньше единицы). В этом случае прогнозируемая величина валовой прибыли составит 535,4 млрд. руб. [519,8 + (519,8 • 5/ 0,6) : 100].
Сумма льгот по налогу на прибыль определяется в соответствии с действующим законодательством, количеством и структурой зарегистрированных в налоговых органах юридических лиц. За отчетный период информация о суммах льгот систематизируется в расчетах налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Определяется её удельный вес в валовой прибыли в отчетном периоде, и этим процентом исчисляется сумма льгот уже от валовой прибыли прогнозируемого периода. Этот прием может быть использован в том случае, если законодательство по налогу на прибыль в этой части не претерпевает изменений. Если таковое имеет место, сумму льгот необходимо рассчитывать с учетом внесенных в налоговое законодательство изменений.
Согласно законодательству предприятия, имеющие превышение фактических расходов на оплату труда работников по сравнению с их нормируемой величиной, уплачивают в бюджет налог с суммы превышения этих расходов по ставкам налога на прибыль.
Сумма превышения расходов на оплату труда определяется следующим образом. Допустим, что минимальная месячная заработная плата на прогнозируемый период законодательно установлена на уровне 21 670 руб., а не облагаемые налогом на прибыль расходы предприятий на оплату труда — в размере шести минимальных заработных плат. В этом случае сумма превышения расходов на оплату труда в сравнении с нормируемой величиной составит 57,4 млрд. руб. [369,4 млрд. руб. — 21 670 руб. • 6 • 200 тыс. чел. 12].
С учетом всех составляющих налогооблагаемая прибыль определится в 550 млрд. руб.
В налогооблагаемую базу по налогу на прибыль кроме валовой прибыли и сумм превышения расходов на оплату труда могут включаться и другие составляющие, круг которых очерчен законодательством по этому налогу. В данном примере налогооблагаемая база условно ограничена двумя составляющими.
Причитающаяся к уплате в бюджет сумма налога на прибыль исчисляется как произведение налогооблагаемой базы и средней ставки налога. В выбранном для иллюстрации расчете сумма налога на прибыль составит 199,7 млрд. руб. (500 • 36,3% : 100%).
Сумма налога на прибыль относится к числу регулирующих налогов, поступает в федеральный и местные бюджеты. В этой связи в прогнозных расчетах следует выделять суммы налогов по каждому бюджету, в соответствии с установленными законом ставками. В примере в федеральный бюджет поступит 71,5 млрд. руб., в местный — 128,2 млрд. руб.
Наибольшую сложность представляют прогнозные расчеты НДС. Это обусловлено новизной самого налога, относительно большим числом входящих в понятие «добавленная стоимость» факторов, разными ставками налога в зависимости от вида продукции (товаров), в том числе продовольственных, непродовольственных, от рода деятельности предприятий (производственный сектор, торговля, общественное питание), а также рядом других обстоятельств.
Добавленная стоимость включает в себя ФОТ работников материальной сферы, вошедший в себестоимость продукции, работ, услуг; отчисления на социальное и медицинское страхование и в фонд занятости по этой группе работников; валовую прибыль; акцизы; амортизацию и прочие денежные расходы.
ФОТ работников материальной сферы рассчитывается на основе прогнозной величины ФОТ всех работников региона и удельного веса в них ФОТ работников материальной сферы, сложившегося в отчетном периоде. Предположим, что доля ФОТ работников материальной сферы в отчетном периоде составила 60%. В этом случае ФОТ работников материальной сферы на прогнозируемый период составит 221,6 млрд. руб. (369,4 • 60% : 100%).
Отчисления на социальное и медицинское страхование, в фонд занятости принимаются по установленным нормативам от расчетного значения прогноза ФОТ работников материальной сферы.
В основе расчетов по акцизам лежат прогноз объемов производства подакцизной продукции, уровень их предполагаемой свободной оптовой цены, ставки акцизных налогов по каждому виду продукции в соответствии с действующим законодательством. Условно примем сумму акцизов на уровне 30 млрд. руб.
Прогнозная величина по строке «Амортизация» рассчитывается по аналогичному показанию за отчетный период, предполагаемых темпов обновления и выбытия основных фондов, изменения цен на оборудование, станки, машины, инфляционных ожиданий и других факторов. По такой же схеме определяется прогноз по прочим денежным расходам. Таким образом, добавленная стоимость есть сумма перечисленных составляющих. В нашем примере она равна 917,1 млрд. руб.
Не облагаемые НДС суммы определяются в соответствии с законодательством. Они включают стоимость товаров (работ, услуг), экспортируемых за пределы государства; услуг городского пассажирского транспорта; услуг в сфере народного образования; жилищного строительства; финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет бюджета, и т.д.
Добавленная стоимость по не облагаемым_-НДС оборотам определяется за вычетом стоимости материальных затрат, списанных на производство реализованной продукции (работ, услуг).
Сумма добавленной стоимости по не облагаемым НДС товарам (работам, услугам) во многом определяется спецификой региона, специализацией предприятий, объемами экспорта продукции, работ, услуг и т.д.
Добавленная стоимость по не облагаемым НДС суммам принята в 15% от общей суммы добавленной стоимости, т.е. по фактически сложившемуся в отчетном периоде их процентному соотношению.
Облагаемый налогом оборот (добавленная стоимость) рассчитывается как разница между общей суммой добавленной стоимости и не облагаемой добавленной стоимостью. Его размер составляет 779,6 млрд. руб. (917,1 — 137,5). Сумма НДС определяется как произведение облагаемого оборота и средней ставки налога.
В соответствии с показателями табл. 9.4 сумма причитающегося к уплате в бюджет налога составит 132,5 млрд. руб. (779,6 • 17% : 100%).
НДС, как и налог на прибыль, относится к числу регулирующих налогов. В соответствии с установленными нормативами в федеральный бюджет поступают 80% НДС, местные бюджеты — 20%. Эти нормативы могут изменяться.
По результатам прогнозных расчетов основных видов налогов составляется сводная табл. 9.5 поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет с выделением сумм поступлений в местные бюджеты.
Условно примем, что в отчетном году сумма четырех основных налогов в общей сумме налоговых поступлений составила 94%, а в общей сумме поступлений в местный бюджет — 92%.
В этом случае сумма общих поступлений в прогнозируемом периоде определится на уровне 429,4 млрд. руб. [(199,7 + 132,5 + 41,4 + 30) : 94% • 100%], в том числе в местный бюджет — 230,4 млрд. руб. [(128,2 + + 26,5 + 37,3 + 20) : 92% : 100%].
Вместе с тем в практике работы по формированию бюджетов составляются прогнозные расчеты поступлений каждого вида налогов. По ряду налогов они могут быть составлены только с учетом динамики их поступлений. Для этого, как правило, принимаются отчетные данные об их фактическом поступлении за 9 месяцев отчетного года и ожидаемых поступлениях в IV квартале. Таким образом определяется база за отчетный год, на основе которой прогнозируются поступления налогов на перспективу.
Предложенный метод расчета прочих налогов, в том числе и в местные бюджеты, не исключает возможности их исчисления прямым путем, подобно тому, как это иллюстрировалось по подоходному налогу, налогу на прибыль, НДС.
Выше был рассмотрен расчет прогноза по группе предприятий, по району или отдельно взятому региону. Аналогично предложенному ттрогнозные расчеты могут производиться на уровне административно-территориальных образований, входящих в Российскую Федерацию, по стране в целом.
Прогнозирование налоговых поступлений — достаточно сложная и ответственная работа, требующая глубоких познаний происходящих в народном хозяйстве социально-экономических процессов, развития их тенденций в перспективе, знаний налогового и иного законодательства, освоения методологии прогнозирования, в том числе с помощью автоматизированных систем управления (АСУ).
Только в этом случае возможно с достаточно высокой степенью надежности разрабатывать прогнозы поступлений налогов и своевременно утверждать бюджеты всех уровней.
|
|
